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재무상태표·손익계산서·자본변동표·현금흐름표 등 기본재무제표는 기업을 분석하는 데 매우 중요한 기본 정보다. 하지만 이 정보들만으로 기업을 분석할 수는 없다. 기업을 분석하는 데는 추가 정보인 주석이 필요하다. 주석은 회사가 보증을 서거나 담보로 잡힌 자산이 있는지 또는 연결재무제표에는 어느 연결대상 회사들이 포함돼 있는지 등 숫자로 표시될 수 없거나 회계기준에 따라 기본재무제표에 기재할 수 없는 정보를 제공한다.
특히 국제회계기준이 도입되면서 기본재무제표의 모습은 매우 단순해졌다. 상세정보는 주석으로 기재하기 때문에 국제회계기준에 따른 주석은 그 쪽수가 70% 정도나 증가했다.
재무제표 주석은 크게는 세 가지로 구분할 수 있다.
첫째 재무제표를 작성하는 데 있어 회사가 선택한 구체적인 회계기준과 회계정책에 대한 정보다. 이는 특정 회사의 회계정보를 이해하는 데 중요한 기준이 된다. 우선 주석에서 회사의 재무제표 작성기준이 한국채택국제회계기준(K-IFRS)인지 또는 일반기업회계기준인지를 먼저 확인해야 한다. 다음에는 회사가 그 회계기준에 따라 가능한 회계정책 중 선택한 중요한 회계정책, 예를 들어 유형자산을 취득 이후에 원가모형으로 평가하는지 재평가모형으로 평가하는지에 대한 회사의 선택을 확인해야 한다. 또 회계정책이 변경될 경우 변경사유와 영향을 주석으로 공시하기 때문에 회사의 재무정보 변경에 대한 의미 있는 해석도 가능하다.
둘째 재무제표 각 항목에 대한 보충 정보다. 재무상태표에는 회사의 유형자산이 연초에 100이고 연말에 80이라는 정보만 제공하고 변동이 중요한 경우 주석에 100에서 80으로 감소한 내역을 상세하게 공시한다. 그 감소한 내역에 대해 어떤 회사는 일부 유형자산을 처분해서, 어떤 회사는 감가상각만을 통해서, 또 어떤 회사는 유형자산의 가치가 급락한 것을 손상차손을 인식하는 방법으로 감소한 것으로 설명한다. 따라서 회사의 자산·부채·자본·수익·비용이 어떤 사유로 증감하거나 발생했는지에 대해서는 주석을 통해서 확인할 수 있다.
마지막으로 숫자로 표시할 수 없어 기본재무제표에 표시되지 않지만 회사의 재무현황을 이해하는 데 필요한 중요 정보들이다. 이러한 예로는 소송현황·약정사항, 담보와 지급보증 내역, 특수관계자와의 거래 등이 있다.
회사가 중요한 소송을 진행 중이라면 이러한 정보는 투자자나 경영진 모두에게 중요하다. 진행하는 소송사건의 예측결과, 그리고 결과를 합리적으로 예측하기 어려운 경우에는 그러한 사실, 즉 우발부채가 존재한다는 내용을 주석에 공시한다. 예를 들면 지급보증은 기업의 재무안정성을 평가하기 위해서는 반드시 고려해야 하는 주석이다. 회사가 은행 차입을 위해 회사의 예금·토지·건물 등의 자산을 담보로 제공하거나 제3자로부터 보증을 제공 받는 경우도 있으나 이는 기본재무제표에 표시되지 않는다. 이러한 담보로 제공된 자산의 현황과 지급보증 내역은 주석을 통해 얻을 수 있는 중요한 재무정보다.
또한 회사의 매출·매입거래 등 주요거래 중에서 지배·종속기업 등 회사 특수관계자와의 거래 규모가 어느 정도가 되는지, 서로 간 자금거래 및 지급보증 관계는 어떻게 되는지 등의 내용을 주석에 공시해 회사 특수관계자에의 의존 정도를 파악할 수 있는 정보를 제공하고 있다.
